Налогообложение

Налогообложение доходов по операциям с паями

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паи паевых инвестиционных фондов (далее - ПИФ) относятся к ценным бумагам.

Порядок уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, установлен ст. 214.1 НК РФ.

ООО УК "АТОН Менеджмент" в соответствии с п.18 ст. 214.1 НК РФ является налоговым агентом по расчету, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за своих клиентов.

Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц является календарный год.

Для налоговых резидентов Российской Федерации ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка по доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, составляет 30% (п.3 ст.224 НК РФ), если иной порядок не предусмотрен международными соглашениями.

При этом в соответствии с законодательством РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В редакции Налогового Кодекса РФ, действующей с 01.01.2010, единственным возможным методом расчета себестоимости проданных ценных бумаг является метод ФИФО.

Указанный метод по умолчанию будет применен при расчете НДФЛ с 01.01.2010.

Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ к доходам от операций с ценными бумагами отнесены доходы от их погашения.

Налогом на доходы физических лиц облагается доход, полученный владельцем инвестиционных паев в течение календарного года при погашении паев фонда.

Если в налоговом периоде владельцу паев производилось несколько выплат в связи с погашением его паев, то налог на доходы физических лиц исчисляется с общей суммы дохода, с зачетом ранее начисленной суммы налога на доходы физических лиц.

Пунктом 13 ст. 214.1 Кодекса установлено, что при реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить доходы, полученные при реализации (погашении) инвестиционных паев, на расходы, понесенные им на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав паевого инвестиционного фонда.

В случае, когда такие расходы были понесены иным лицом, оснований для уменьшения доходов налогоплательщика, полученных при реализации (погашении) инвестиционных паев, на суммы таких расходов не имеется, за исключением затрат дарителя (близкие родственники) и наследодателя, согласно ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).

При погашении паев налоговый агент удерживает НДФЛ  из суммы, выплачиваемой пайщику при погашении паев, от положительной разницы между стоимостью паев на дату погашения (включая скидки) и стоимостью паев на дату приобретения (включая надбавки).

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2010 года операции обмена паев не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Налог будет удержан в тот налоговый период, в котором будет произведено погашение ранее обмененных паев. При этом в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, признаются расходы по приобретению инвестиционных паев, которыми владел пайщик до их обмена.

Пример расчета НДФЛ при погашении паев

Пайщиком приобретены паи:

  • в январе  15 паев по цене 1 000 рублей, плюс 1,5% надбавка 15 рублей;
  • в марте    10 паев по цене 1 200 рублей, плюс 1,5% надбавка 18 рублей;

В сентябре погашены 25 паев по стоимости 1 300 рублей за пай. Сумма погашения составит  32 500 руб. Скидка при погашении - 2%

Расходы на приобретение и реализацию/погашение складываются из следующих сумм:

15* (1000 + 15) = 15  225 (первая покупка)

10* (1200 +18) = 12 180 (вторая покупка)

650 (2% скидка при погашении)

Итого расходы:  28 055 рублей.

Налогооблагаемая база 32 500 – 28 055 = 4 445 рублей.

Налог  13% составит 578 руб.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение трех месяцев со дня его получения.

В соответствии со ст. 78 Налогового Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика, указанный в его заявлении.